Form 5472 чи Form 5471: яку форму подавати?
Form 5472 — для компаній США з іноземним власником, Form 5471 — для US persons з іноземними компаніями. Хто подає, пороги, строки, штрафи $25K і $10K.
TL;DR
- Форму визначає напрям володіння. Form 5472 — коли іноземець володіє американською компанією, зокрема single-member LLC нерезидента. Form 5471 — коли US person володіє іноземною корпорацією, контролює її або входить до її керівництва.
- Подають різні особи. Form 5472 подає сама американська компанія (LLC іноземного власника додає її до pro forma Form 1120). Form 5471 подає US person разом зі своєю декларацією.
- Пороги — за часткою володіння, а не за сумою. Form 5472: один іноземець володіє щонайменше 25% американської корпорації або 100% американської disregarded entity, і за рік була хоча б одна reportable transaction. Form 5471: як правило, частка від 10% або контроль понад 50%.
- Штрафи різні. Form 5472: $25,000 за рік (IRC §6038A(d)) плюс $25,000 за кожні 30 днів після 90 днів від повідомлення IRS, без верхньої межі. Form 5471: $10,000 за кожну іноземну корпорацію за рік (IRC §6038(b)), додатковий штраф обмежений $50,000.
- Обидві форми тримають відкритим строк давності — до спливу 3 років після подання інформації (IRC §6501(c)(8)). Це не альтернативи: деякі структури потребують обох.
Швидке порівняння
| Form 5472 | Form 5471 | |
|---|---|---|
| Хто подає | Американська корпорація з іноземною часткою від 25%; foreign-owned US disregarded entity (DE); іноземна корпорація з бізнесом у США | Громадяни США, resident aliens та американські компанії з Categories 1–5 |
| Підстава | IRC §6038A, §6038C | IRC §6038, §6046 |
| Поріг володіння | 25% голосів або вартості в одного іноземця; для DE — 100% | 10% (Categories 2, 3, 5); понад 50% (Category 4) |
| Поріг у доларах | Немає; суми до $50,000 можна зазначити як «$50,000 or less» | Немає |
| Що відображається | Операції з пов'язаними особами (related parties); для DE — також створення, внески, виплати власнику | Іноземна компанія: власники, звіт про прибутки, баланс, earnings and profits, операції з пов'язаними особами |
| Як подається | З Form 1120 або 1120-F; DE подає pro forma 1120 лише факсом або поштою | Додається до декларації того, хто подає |
| Строк | Строк корпоративної декларації з урахуванням продовження (календарний рік — 15 квітня) | Строк декларації особи, що подає, з урахуванням продовження |
| Базовий штраф | $25,000 за податковий рік | $10,000 за кожну іноземну корпорацію за рік |
| Триваюче порушення | $25,000 за кожні 30 днів, без верхньої межі | $10,000 за кожні 30 днів, до $50,000 |
Form 5472: іноземець володіє американською компанією
Reporting corporation — це американська корпорація, якою іноземці володіють щонайменше на 25% у будь-який момент податкового року (IRC §6038A(a), (c)(1)), або іноземна корпорація, що веде бізнес у США (IRC §6038C).
Головне правило для засновників-нерезидентів: американська single-member LLC, якою повністю володіє один іноземець, — зазвичай disregarded entity — для цілей §6038A вважається корпорацією (Treas. Reg. §301.7701-2(c)(2)(vi); Treas. Reg. §1.6038A-1(c)(1)). Корпоративного податку вона не сплачує, але подає Form 5472 разом із pro forma Form 1120.
Reportable transactions такої DE:
- гроші, які власник вносить до LLC (contributions) і забирає з неї (distributions) (Treas. Reg. §1.6038A-2(b)(3)(xi));
- суми, пов'язані зі створенням, ліквідацією, купівлею чи продажем LLC, — наприклад, реєстраційні збори, які власник сплатив особисто;
- позики, відсотки, оплата послуг та інші грошові операції з пов'язаними особами (Part IV), а також негрошові (Part VI).
Якщо reportable transactions за Parts IV, V і VI не було, DE форму не подає (Instructions for Form 5472, Exception 1). Але в LLC, яка справді працює, вони майже завжди є.
Як подавати (Instructions for Form 5472, Rev. 12/2024):
- Угорі pro forma Form 1120 написати «Foreign-owned U.S. DE»; заповнюються лише назва, адреса та пункти B і E на першій сторінці.
- Foreign-owned DE не може подати Form 5472 електронно: лише факсом на 855-887-7737 або поштою до IRS в Огдені, штат Юта (M/S 6112, Attn: PIN Unit).
- Податковий рік — американський податковий рік власника, а якщо власник не має обов'язку звітувати в США, — календарний рік. Form 7004 дає автоматичне продовження на 6 місяців (Treas. Reg. §1.6081-3(a)) і надсилається на той самий факс або адресу.
- Зазначається SSN або ITIN власника, якщо він є; якщо ні — reference ID number, який компанія присвоює сама, та іноземний податковий номер (FTIN) або «None». Лише для Form 5472 ITIN не потрібен, але він може знадобитися для Form 1040-NR (див. ITIN).
Докладніше: Form 5472 для LLC іноземців.
Form 5471: US person володіє іноземною корпорацією
Form 5471 реалізує IRC §6038 (інформація про іноземні корпорації під контролем US person) та IRC §6046 (купівля і продаж акцій). Її подає US person: громадянин США, власник грин-карти, resident alien за substantial presence test або американська компанія.
Categories of filers у загальних рисах (Instructions for Form 5471, Rev. 12/2025):
- Category 1: US shareholders «section 965 specified foreign corporation».
- Category 2: громадянин або резидент США, який є officer або director іноземної корпорації, у якій US person придбав 10% або більше.
- Category 3: US person, який придбав акції й досяг 10%, став US person, володіючи 10% або більше, або продав акції й опустився нижче 10%.
- Category 4: US person, який контролює корпорацію: понад 50% голосів або вартості в будь-який момент року (IRC §6038(e)(2)).
- Category 5: US shareholder (від 10%) controlled foreign corporation (CFC) — компанії, якою US shareholders разом володіють понад 50%.
Одна особа може належати до кількох категорій; єдиний власник CFC (Categories 4 і 5a) заповнює всі шість сторінок і більшість додатків. Для dormant (бездіяльної) іноземної корпорації можливе спрощене подання за Rev. Proc. 92-70.
Form 5471 — не лише звіт. Власникам CFC може знадобитися включати дохід компанії до свого доходу ще до виплати дивідендів: subpart F income (IRC §951) та net CFC tested income (IRC §951A, раніше — GILTI).
ТОВ чи ТОО — це корпорація? Українського ТОВ і казахстанського ТОО немає в переліку per se corporations (Treas. Reg. §301.7701-2(b)(8)), але іноземна організація, усі учасники якої мають обмежену відповідальність, за замовчуванням вважається association, тобто оподатковується як корпорація (Treas. Reg. §301.7701-3(b)(2)(i)(B)). Тому за замовчуванням відповідь — Form 5471. Якщо було подано entity classification election (Form 8832), застосовуються інші форми: Form 8858 для foreign disregarded entity, Form 8865 для foreign partnership.
Штрафи і строк давності
Form 5472 (IRC §6038A(d); Instructions for Form 5472): штраф $25,000 застосовується і за неведення обов'язкових records, а суттєво неповна форма вважається неподаною. Додатковий штраф починається через 90 днів після повідомлення IRS, нараховується щодо кожної пов'язаної особи й не має верхньої межі. Reasonable cause — IRC §6038A(d)(3).
Form 5471 (IRC §6038(b), (c); IRC §6679): окрім $10,000 за кожну іноземну корпорацію за рік, порушення зменшує іноземні податки, що зараховуються, на 10% (IRC §6038(c)), а за відсутність інформації за §6046 — окремий штраф $10,000 і до $50,000 зверху (IRC §6679(a)).
Строк давності. Якщо інформація вимагається за §6038, §6038A або §6046, строк для донарахування податку за пов'язаною декларацією, подією чи періодом не спливає раніше, ніж через 3 роки після подання цієї інформації (IRC §6501(c)(8)(A)). За наявності reasonable cause і відсутності willful neglect правило стосується лише статей, пов'язаних із порушенням (IRC §6501(c)(8)(B)). На практиці неподана Form 5471 може тримати відкритою всю Form 1040.
За пропущені роки IRS пропонує Delinquent International Information Return Submission Procedures: можна подати форми із запізненням і додати пояснення reasonable cause, але IRS прямо зазначає, що штрафи все одно можуть бути нараховані.
Типові ситуації
1. Власник українського ФОП з LLC у Вайомінгу. LLC — foreign-owned US DE: pro forma Form 1120 + Form 5472 за кожен рік із reportable transaction, наприклад зі стартовим капіталом або переказами власнику. Form 5471 не потрібна: власник не є US person, а ФОП — це сама людина, а не компанія. Чи потрібна власнику ще й Form 1040-NR, залежить від effectively connected income: див. 1040-NR чи 1040 для власника американської LLC. Українські правила — окреме питання: КІК для українців з американською LLC.
2. Громадянин США — єдиний власник українського ТОВ. Categories 4 і 5a щороку, Category 3 — у рік придбання частки, плюс аналіз subpart F і §951A. Якщо на іноземних рахунках ТОВ загалом понад $10,000, як правило, потрібен і FBAR: US person має financial interest у рахунках корпорації, якою він володіє понад 50% голосів або вартості (31 CFR 1010.350(e)(2)(ii)).
3. Власник грин-карти з часткою 30% у казахстанському ТОО, інші учасники — не US persons. Контролю немає, і це не CFC, але Form 5471 потрібна за Category 3 за рік придбання частки або за рік, коли особа стала US person, володіючи 10% або більше. В інші роки може знадобитися Form 8938: див. FBAR і Form 8938.
4. Переїхали до США й зберегли компанію вдома. Той, хто став резидентом США (за грин-картою або за substantial presence test, де дні на humanitarian parole враховуються), володіючи 10% або більше в ТОВ, — filer за Category 3 за цей рік, а за наявності контролю — ще й за Category 4 або 5.
5. Обидві форми в одній структурі. Резидент США володіє українським ТОВ, а ТОВ — LLC у Вайомінгу. LLC подає Form 5472, фізична особа — Form 5471. Виняток, за якого Form 5471 зі Schedule M замінює Form 5472, на foreign-owned DE не поширюється (Instructions for Form 5472, Exception 2).
Джерела
- IRC §6038A і IRC §6038
- IRC §6046 і IRC §6679
- IRC §6501 (строк давності)
- Treas. Reg. §301.7701-2 і Treas. Reg. §301.7701-3 (класифікація організацій)
- Treas. Reg. §1.6038A-2 (що відображається у Form 5472)
- 31 CFR 1010.350 (FBAR)
- Instructions for Form 5472 (Rev. 12/2024)
- Instructions for Form 5471 (Rev. 12/2025)
Не впевнені, яка форма потрібна вашій структурі? Запишіться на консультацію.
