1040-NR чи 1040: яку декларацію подає власник LLC

TL;DR

• Декларацію визначає ваш податковий статус, а не LLC. Single-member LLC за замовчуванням — disregarded entity, тому її дохід — це дохід власника. Громадяни США та resident aliens подають Form 1040, nonresident aliens — Form 1040-NR.
• Resident alien — це власник грин-карти в будь-який момент року або той, хто проходить substantial presence test: щонайменше 31 день у поточному році та 183 зважені дні за три роки (IRC §7701(b)).
• Form 1040 — увесь світовий дохід і self-employment tax з прибутку LLC. Form 1040-NR — лише effectively connected income (ECI) за прогресивною шкалою та американський FDAP-дохід за ставкою 30% або ставкою договору (IRC §871).
• Немає бізнесу в США й немає ECI — часто немає і 1040-NR, але LLC іноземного власника все одно подає pro forma Form 1120 з Form 5472 за кожен рік із reportable transactions.
• Standard deduction немає в нерезидентів (IRC §63(c)(6)(B)) і в рік dual-status.
• Строки: Form 1040 — 15 квітня. Form 1040-NR — 15 квітня, якщо були wages з утриманням податку в США, інакше 15 червня. Позиція на підставі податкового договору, як правило, потребує Form 8833 (IRC §6114).

Швидке порівняння

Крок 1: ви податковий резидент?

Імміграційний і податковий статус — різні речі. Згідно з IRC §7701(b)(1) негромадянин вважається resident alien за календарний рік, якщо:

1. Green card test: у будь-який момент року ви були lawful permanent resident; або
2. Substantial presence test: ви перебували в США щонайменше 31 день у поточному році, і дні поточного року + ⅓ днів минулого + ⅙ днів позаминулого дають 183 або більше (IRC §7701(b)(3)(A)).

Приклад: по 120 днів у кожному з трьох років — 120 + 40 + 20 = 180, тест не пройдено.

Поправки:

• Exempt individuals — особи, пов'язані з іноземними урядами, викладачі та стажисти, студенти й деякі спортсмени — не враховують дні в цьому статусі (IRC §7701(b)(5)). Humanitarian parole (наприклад, U4U), TPS і туристичні візи до цього переліку не входять, тож такі дні враховуються.
• Closer connection exception: менше ніж 183 дні в поточному році, tax home за кордоном і тісніший зв'язок із цією країною (IRC §7701(b)(3)(B); Form 8840).
• Treaty tie-breaker: dual resident, якого податковий договір відносить до резидентів іншої країни, розраховує податок у США як нерезидент і додає Form 8833 (Treas. Reg. §301.7701(b)-7).

Американська single-member LLC — disregarded entity, якщо не обрала інше (Treas. Reg. §301.7701-3(b)(1)(ii)); для multi-member LLC і LLC, що оподатковуються як корпорація, діють інші правила. Докладніше: LLC у США.

Власник — резидент США: Form 1040

Ви звітуєте про весь світовий дохід, зокрема прибуток LLC на Schedule C, і сплачуєте self-employment tax, якщо чистий дохід від самозайнятості становить $400 або більше (IRC §1402(b)). Іноземні рахунки можуть вимагати FBAR і Form 8938. LLC не належить іноземцю, тому Form 5472 не потрібна.

Власник — нерезидент: що входить до Form 1040-NR

Nonresident alien сплачує федеральний податок на доходи з двох видів доходу:

• ECI — effectively connected income: дохід, пов'язаний із trade or business у США; оподатковується після відрахувань за тими самими прогресивними ставками, що й у резидентів (IRC §871(b)). До Form 1040-NR переносяться лише effectively connected доходи й витрати зі Schedule C (2025 Instructions for Form 1040-NR).
• FDAP — fixed or determinable annual or periodical income з джерел у США, який не є ECI: відсотки, дивіденди, оренда, роялті тощо. Оподатковується за ставкою 30% від валової суми або за зниженою ставкою договору (IRC §871(a)(1)); відображається на Schedule NEC.

Чи є trade or business у США? Єдиного порогу в днях чи доларах немає. Ключові правила:

• Надання особистих послуг на території США — це trade or business у США (IRC §864(b)), з вузьким винятком (до 90 днів і $3,000 для деяких іноземних роботодавців).
• Послуги, надані за межами США, дають дохід з іноземного джерела (IRC §862(a)(3)), а такий дохід, як правило, не є ECI (IRC §864(c)(4)(A)). Винятки з IRC §864(c)(4)(B) — деякі роялті, фінансові доходи та продаж товарів — вимагають офісу або fixed place of business у США.
• Офіс агента вважається вашим, лише якщо агент залежний: має й регулярно використовує повноваження укладати договори від вашого імені або виконує замовлення з вашого складу, і не є незалежним брокером чи комісіонером (IRC §864(c)(5)(A)).
• Більшість податкових договорів США оподатковують прибуток від бізнесу, лише якщо він належить до permanent establishment — постійного місця діяльності або залежного агента. Позицію, що ECI не належить до permanent establishment у США, потрібно розкрити (Treas. Reg. §301.6114-1(b)(5)).

Працівники в США, офіс чи склад у США, товарні запаси в США та регулярні ділові поїздки — сірі зони, які залежать від фактів.

Декларація може бути потрібна навіть без оподатковуваного доходу. Нерезидент, який у будь-який момент року вів trade or business у США, мусить подати Form 1040-NR, навіть якщо в нього немає ECI, немає доходу з джерел у США або дохід звільнено за договором (Treas. Reg. §1.6012-1(b)(1)). Відрахування та кредити надаються, лише якщо подано повну й достовірну декларацію (IRC §874(a)). Без SSN для подання потрібен ITIN. Докладніше: Form 1040-NR.

Немає ECI: немає 1040-NR, але Form 5472 залишається

Типовий випадок: засновник живе за кордоном, володіє LLC у Вайомінгу чи Делаварі, надає всі послуги за межами США, і в нього немає в США офісу, працівників чи залежних агентів. Такий дохід, як правило, з іноземного джерела й не є ECI, власник не веде trade or business у США, і якщо немає недоутриманого американського FDAP-доходу, Form 1040-NR, як правило, не потрібна (2025 Instructions for Form 1040-NR, Table A).

Водночас LLC залишається foreign-owned US disregarded entity. За кожен рік із reportable transaction — внесками, виплатами власнику, позиками, платежами між власником і LLC — вона подає pro forma Form 1120 з Form 5472 (Treas. Reg. §301.7701-2(c)(2)(vi); Treas. Reg. §1.6038A-2(b)(3)(xi)). Пропуск коштує $25,000 (IRC §6038A(d)). Якщо LLC має іноземні рахунки, на яких загалом понад $10,000, FBAR має подати сама LLC: LLC, створена в США, — US person, а інструкції до FBAR прямо зазначають, що disregarded entity подає звіт, якщо інакше зобов'язана (31 CFR 1010.350(b)(3)).

Докладніше: Form 5472 чи Form 5471 і Form 5472.

Dual-status: рік, коли ви стаєте резидентом

У рік приїзду ви зазвичай нерезидент до residency starting date і резидент після неї:

• за substantial presence test — перший день перебування в США цього року (IRC §7701(b)(2)(A)(iii)); до 10 днів можна не враховувати, якщо tax home і тісніший зв'язок були за кордоном (Treas. Reg. §301.7701(b)-4(c)(1));
• за green card test — перший день перебування в США у статусі постійного резидента (IRC §7701(b)(2)(A)(ii)).

Якщо на 31 грудня ви резидент, подається Form 1040 з позначкою «Dual-Status Return», а Form 1040-NR додається як «Dual-Status Statement» за нерезидентську частину року (2025 Instructions for Form 1040-NR). Обмеження: немає standard deduction навіть за резидентську частину, не можна спільну декларацію і head of household, немає earned income credit, кредиту для літніх людей і людей з інвалідністю та education credits. Подружжя може натомість обрати статус резидентів на весь рік (IRC §6013(g) або (h)), але тоді оподатковується світовий дохід за весь рік.

LLC за цей рік теж може бути зобов'язана подати Form 5472: §6038A застосовується, якщо компанія належала іноземцю в будь-який момент податкового року (IRC §6038A(a)).

Standard deduction

У nonresident alien standard deduction дорівнює нулю (IRC §63(c)(6)(B)). На Schedule A (Form 1040-NR) можна зазначити itemized deductions, пов'язані з ECI, наприклад податки штату та місцеві податки на доходи з нього, а також деякі пожертви американським благодійним організаціям і casualty and theft losses. Виняток — студенти та business apprentices, на яких поширюється Article 21(2) договору США з Індією.

Строки

За 2025 рік це були 15 квітня 2026 і 15 червня 2026 (2025 Instructions for Form 1040-NR); якщо дата припадає на вихідний чи святковий день, строк переноситься на наступний робочий день. Перевіряйте інструкції поточного року.

Позиції за податковим договором і Form 8833

Якщо ви вважаєте, що податковий договір скасовує або змінює норму Кодексу, цю позицію потрібно розкрити (IRC §6114), як правило на Form 8833. Типові позиції власників LLC: відсутність permanent establishment у США (Treas. Reg. §301.6114-1(b)(5)) або подвійне резидентство, вирішене за tie-breaker договору. Частину позицій розкривати не потрібно — наприклад, знижену за договором ставку утримання з дивідендів чи відсотків, що виплачуються фізичній особі (Treas. Reg. §301.6114-1(c)(1)). Нерозкриття коштує $1,000 за кожен випадок для фізичної особи (IRC §6712(a)). Перевіряйте поточний статус договору: у переліку договорів IRS договір з Росією позначено як частково призупинений.

Джерела

• IRC §7701(b) (резидентство)
• IRC §871 і IRC §864 (ECI і FDAP)
• IRC §63, IRC §6072, IRC §6114
• Treas. Reg. §1.6012-1 і Treas. Reg. §301.6114-1
• 2025 Instructions for Form 1040-NR
• Instructions for Form 5472
• Publication 519, U.S. Tax Guide for Aliens
• IRS: United States income tax treaties A to Z

Не впевнені у своєму статусі або в тому, чи має LLC ECI? Запишіться на консультацію.