Пороги FBAR і Form 8938 на 2026 рік

TL;DR

• FBAR (FinCEN Form 114) обов'язковий для будь-якої US person, у якої іноземні фінансові рахунки сукупно перевищили $10,000 у будь-який момент календарного року. Враховують і власні рахунки, і рахунки, де ви маєте лише право підпису. FBAR подають до FinCEN, а не разом із податковою декларацією.
• FBAR за 2026 календарний рік: строк — 15 квітня 2027 року, з автоматичним продовженням до 15 жовтня 2027 року. Запитувати продовження не потрібно.
• Form 8938 додають до декларації про доходи. Пороги починаються з $50,000 на 31 грудня або $75,000 у будь-який момент (не в шлюбі, живете в США) і сягають $400,000 / $600,000 (married filing jointly, живете за кордоном).
• Одна форма не замінює іншу: чимало людей подають обидві.
• Максимальні штрафи FBAR для штрафів, нарахованих 17 січня 2025 року або пізніше: non-willful — до $16,536 за звіт; willful — більша із сум: $165,353 або 50% залишку на рахунку. Станом на початок жовтня 2026 року нової індексації не публікували.
• Штрафи за Form 8938: $10,000, плюс $10,000 за кожні 30 днів, якщо форму не подано через 90 днів після повідомлення IRS (до $50,000 додатково), і 40% від недоплати податку, пов'язаної із незадекларованими активами.
• Криптовалюта: згідно з FinCEN Notice 2020-2, іноземний рахунок, на якому є лише віртуальна валюта, наразі не відображають у FBAR.

Правила 2026 року стисло

Пороги Form 8938 за filing status і місцем проживання

Form 8938 потрібна, якщо загальна вартість ваших specified foreign financial assets більша за будь-яку із сум у вашому рядку (Treas. Reg. §1.6038D-2(a)). За кордоном означає, що ви qualified individual за IRC §911(d)(1): tax home в іншій країні плюс або bona fide residence за кордоном протягом повного податкового року (для громадян), або 330 повних днів за кордоном за 12 місяців. Ці суми зафіксовані в регламенті й не індексуються, тож у 2026 році вони незмінні.

Specified individual — це громадянин США, resident alien протягом будь-якої частини року, nonresident alien, який обрав статус резидента за IRC §6013(g) або (h), а також деякі bona fide residents Пуерто-Рико та інших територій США (Treas. Reg. §1.6038D-1(a)(2)). Докладніше: FBAR vs Form 8938.

Хто подає FBAR

• US persons (31 CFR 1010.350(b)): громадяни, зокрема діти; резиденти, тобто resident aliens за IRC §7701(b), — власники грін-карти та ті, хто відповідає substantial presence test; а також компанії, створені за законами США, зокрема LLC. Disregarded LLC подає власний FBAR.
• Financial interest: ви власник рахунку (owner of record) або тримач legal title чи володієте рахунком через агента, корпорацію або партнерство, де у вас понад 50%, або через деякі трасти.
• Signature authority: ви можете розпоряджатися активами на рахунку, безпосередньо даючи вказівки фінансовій установі, — самостійно або разом із кимось (31 CFR 1010.350(f)). Деяких працівників регульованих або публічних компаній звільнено від цього обов'язку.
• Рахунки: банківські, брокерські та інші фінансові рахунки, зокрема страхові й ануїтетні поліси з викупною вартістю та іноземні пайові фонди. Учасники не відображають рахунки, що належать їхньому IRA або плану 401(a).
• Як рахувати: візьміть максимальний залишок кожного рахунку за рік, перерахуйте за курсом Treasury на 31 грудня і складіть. Якщо сума перевищує $10,000, відображають усі іноземні рахунки. Порахувати допоможе наш калькулятор FBAR.
• Подружжя: один із подружжя може звітувати за обох, якщо всі рахунки іншого — спільні й обоє підписали Form 114a; інакше кожен подає власний FBAR.

Строки за 2026 рік

• FBAR: 15 квітня 2027 року, з автоматичним продовженням до 15 жовтня 2027 року. У регламенті (31 CFR 1010.306(c)) досі вказано 30 червня, але закон P.L. 114-41 (2015) переніс строк на 15 квітня, а FinCEN продовжує його автоматично.
• Form 8938: разом із декларацією за 2026 рік у її строк, з урахуванням продовження. Якщо декларацію подавати не потрібно, Form 8938 теж не подають, навіть якщо поріг перевищено.

Віртуальна валюта

Згідно з FinCEN Notice 2020-2, регламенти FBAR наразі не вважають іноземний рахунок із віртуальною валютою звітним, тому такий рахунок не відображають, якщо на ньому немає інших звітних активів, наприклад фіатних грошей. FinCEN заявляв про намір запропонувати зміну правил; станом на жовтень 2026 року ми не знайшли у Federal Register ні проєкту, ні остаточного правила. Інструкції до Form 8938 (Rev. 11/2021) прямо не згадують цифрові активи, тож питання іноземної криптовалюти у Form 8938 залишається відкритим.

Штрафи FBAR у 2026 році

• Індексовані суми застосовують до штрафів, нарахованих 17 січня 2025 року або пізніше (90 FR 5629). Текст eCFR станом на 7 жовтня 2026 року пізнішої індексації не містить; перш ніж спиратися на ці цифри, перевірте, чи не вийшла нова.
• У справі Bittner v. United States, 598 U.S. 85 (2023), Верховний суд вирішив, що non-willful штраф нараховують за звіт, а не за рахунок: один пропущений FBAR із 20 рахунками — одне порушення. Willful-штрафи в цій справі не розглядали.
• Non-willful штраф не застосовують, якщо порушення сталося з поважної причини (reasonable cause) і залишок було правильно відображено (31 U.S.C. §5321(a)(5)(B)(ii)).
• Строк для нарахування цивільного штрафу FBAR — 6 років (31 U.S.C. §5321(b)(1)). IRS радить зберігати документи щодо рахунків п'ять років від строку подання FBAR.

Штрафи за Form 8938 і строк давності

• Неподання: $10,000 (IRC §6038D(d)(1)). Якщо форму не подано через 90 днів після того, як IRS надіслав повідомлення, — ще $10,000 за кожні 30 днів, до $50,000 (IRC §6038D(d)(2)). Подружжя зі спільною декларацією для цього штрафу вважають однією особою. Поважна причина звільняє від штрафу (IRC §6038D(g)), але заборона розкривати інформацію за законами іншої країни поважною причиною не вважається.
• Недоплата податку: 40% від недоплати, пов'язаної з незадекларованим іноземним фінансовим активом, замість звичайних 20% (IRC §6662(j)).
• Строк давності: строк для донарахування податку не спливає раніше, ніж через 3 роки після того, як ви надасте відсутню інформацію (IRC §6501(c)(8)); за поважної причини відкритими залишаються лише пов'язані з нею позиції. Якщо не відображено понад $5,000 доходу від таких активів, строк збільшується до 6 років (IRC §6501(e)(1)(A)(ii)).

Ваша ситуація → FBAR? → 8938?

Джерела

• FinCEN — Report Foreign Bank and Financial Accounts
• FinCEN — інструкції із заповнення FBAR (PDF)
• FinCEN — повідомлення про строк подання FBAR (PDF)
• FinCEN Notice 2020-2 — віртуальна валюта (PDF)
• 31 CFR 1010.350
• 31 CFR 1010.306
• 31 CFR 1010.821 (eCFR)
• Federal Register, 90 FR 5629 (17 січня 2025)
• 31 U.S.C. §5321
• Bittner v. United States (2023)
• IRS — Report of Foreign Bank and Financial Accounts (FBAR)
• IRS — Instructions for Form 8938
• IRS — Comparison of Form 8938 and FBAR requirements
• Treas. Reg. §1.6038D-2
• 26 U.S.C. §6038D

Докладніше про нашу послугу: подання FBAR. Не впевнені, які форми потрібні саме вам? Запишіться на консультацію.