Form 5472 или Form 5471: какую форму подавать?
Form 5472 — для компаний США с иностранным владельцем, Form 5471 — для US persons с иностранными компаниями. Кто подаёт, пороги, сроки, штрафы $25K и $10K.
TL;DR
- Форму определяет направление владения. Form 5472 — когда иностранец владеет американской компанией, в том числе single-member LLC нерезидента. Form 5471 — когда US person владеет иностранной корпорацией, контролирует её или входит в руководство.
- Подают разные лица. Form 5472 подаёт сама американская компания (LLC иностранного владельца прикладывает её к pro forma Form 1120). Form 5471 подаёт US person вместе со своей декларацией.
- Пороги — по доле владения, а не по сумме. Form 5472: один иностранец владеет не менее 25% американской корпорации или 100% американской disregarded entity, и за год была хотя бы одна reportable transaction. Form 5471: как правило, доля от 10% или контроль более 50%.
- Штрафы разные. Form 5472: $25,000 за год (IRC §6038A(d)) плюс $25,000 за каждые 30 дней после 90 дней с уведомления IRS, без потолка. Form 5471: $10,000 за каждую иностранную корпорацию за год (IRC §6038(b)), дополнительный штраф ограничен $50,000.
- Обе формы держат открытым срок давности — до истечения 3 лет после подачи информации (IRC §6501(c)(8)). Это не альтернативы: в некоторых структурах нужны обе.
Быстрое сравнение
| Form 5472 | Form 5471 | |
|---|---|---|
| Кто подаёт | Американская корпорация с иностранной долей от 25%; foreign-owned US disregarded entity (DE); иностранная корпорация с бизнесом в США | Граждане США, resident aliens и американские компании из Categories 1–5 |
| Основание | IRC §6038A, §6038C | IRC §6038, §6046 |
| Порог владения | 25% голосов или стоимости у одного иностранца; для DE — 100% | 10% (Categories 2, 3, 5); более 50% (Category 4) |
| Порог в долларах | Нет; суммы до $50,000 можно указать как «$50,000 or less» | Нет |
| Что отражается | Операции со связанными лицами (related parties); для DE — также создание, взносы, выплаты владельцу | Иностранная компания: владельцы, отчёт о прибылях, баланс, earnings and profits, операции со связанными лицами |
| Как подаётся | С Form 1120 или 1120-F; DE подаёт pro forma 1120 только факсом или почтой | Прилагается к декларации того, кто подаёт |
| Срок | Срок корпоративной декларации с учётом продления (календарный год — 15 апреля) | Срок декларации подающего с учётом продления |
| Базовый штраф | $25,000 за налоговый год | $10,000 за каждую иностранную корпорацию за год |
| Продолжающееся нарушение | $25,000 за каждые 30 дней, без потолка | $10,000 за каждые 30 дней, до $50,000 |
Form 5472: иностранец владеет американской компанией
Reporting corporation — это американская корпорация, которой иностранцы владеют не менее чем на 25% в любой момент налогового года (IRC §6038A(a), (c)(1)), или иностранная корпорация, ведущая бизнес в США (IRC §6038C).
Главное правило для основателей-нерезидентов: американская single-member LLC, которой целиком владеет один иностранец, — обычно disregarded entity — для целей §6038A считается корпорацией (Treas. Reg. §301.7701-2(c)(2)(vi); Treas. Reg. §1.6038A-1(c)(1)). Корпоративный налог она не платит, но подаёт Form 5472 вместе с pro forma Form 1120.
Reportable transactions у такой DE:
- деньги, которые владелец вносит в LLC (contributions) и забирает из неё (distributions) (Treas. Reg. §1.6038A-2(b)(3)(xi));
- суммы, связанные с созданием, ликвидацией, покупкой или продажей LLC, — например, регистрационные сборы, которые владелец оплатил лично;
- займы, проценты, оплата услуг и другие денежные операции со связанными лицами (Part IV), а также неденежные (Part VI).
Если reportable transactions по Parts IV, V и VI не было, DE форму не подаёт (Instructions for Form 5472, Exception 1). Но у работающей LLC они почти всегда есть.
Как подавать (Instructions for Form 5472, Rev. 12/2024):
- Вверху pro forma Form 1120 написать «Foreign-owned U.S. DE»; заполняются только название, адрес и пункты B и E на первой странице.
- Foreign-owned DE не может подать Form 5472 электронно: только факсом на 855-887-7737 или почтой в IRS в Огдене, штат Юта (M/S 6112, Attn: PIN Unit).
- Налоговый год — американский налоговый год владельца, а если у владельца нет обязанности подавать отчётность в США, — календарный год. Form 7004 даёт автоматическое продление на 6 месяцев (Treas. Reg. §1.6081-3(a)) и отправляется на тот же факс или адрес.
- Указывается SSN или ITIN владельца, если он есть; если нет — reference ID number, который компания присваивает сама, и иностранный налоговый номер (FTIN) или «None». Только ради Form 5472 ITIN не нужен, но он может понадобиться для Form 1040-NR (см. ITIN).
Подробнее: Form 5472 для LLC иностранцев.
Form 5471: US person владеет иностранной корпорацией
Form 5471 реализует IRC §6038 (информация об иностранных корпорациях под контролем US person) и IRC §6046 (покупка и продажа акций). Её подаёт US person: гражданин США, владелец грин-карты, resident alien по substantial presence test или американская компания.
Categories of filers в общих чертах (Instructions for Form 5471, Rev. 12/2025):
- Category 1: US shareholders «section 965 specified foreign corporation».
- Category 2: гражданин или резидент США — officer или director иностранной корпорации, в которой US person приобрёл 10% или больше.
- Category 3: US person, который приобрёл акции и достиг 10%, стал US person, владея 10% или больше, или продал акции и опустился ниже 10%.
- Category 4: US person, который контролирует корпорацию: более 50% голосов или стоимости в любой момент года (IRC §6038(e)(2)).
- Category 5: US shareholder (от 10%) controlled foreign corporation (CFC) — компании, которой US shareholders вместе владеют более чем на 50%.
Один человек может попадать в несколько категорий; единственный владелец CFC (Categories 4 и 5a) заполняет все шесть страниц и большинство приложений. Для dormant (бездействующей) иностранной корпорации возможна упрощённая подача по Rev. Proc. 92-70.
Form 5471 — не только отчёт. Владельцам CFC может понадобиться включать доход компании в свой доход ещё до выплаты дивидендов: subpart F income (IRC §951) и net CFC tested income (IRC §951A, раньше — GILTI).
ТОВ или ТОО — это корпорация? Украинского ТОВ и казахстанского ТОО нет в списке per se corporations (Treas. Reg. §301.7701-2(b)(8)), но иностранная организация, все участники которой несут ограниченную ответственность, по умолчанию считается association, то есть облагается как корпорация (Treas. Reg. §301.7701-3(b)(2)(i)(B)). Поэтому по умолчанию ответ — Form 5471. Если было подано entity classification election (Form 8832), применяются другие формы: Form 8858 для foreign disregarded entity, Form 8865 для foreign partnership.
Штрафы и срок давности
Form 5472 (IRC §6038A(d); Instructions for Form 5472): штраф $25,000 применяется и за то, что не ведутся обязательные records, а существенно неполная форма считается неподанной. Дополнительный штраф начинается через 90 дней после уведомления IRS, считается по каждому связанному лицу и не имеет потолка. Reasonable cause — IRC §6038A(d)(3).
Form 5471 (IRC §6038(b), (c); IRC §6679): помимо $10,000 за каждую иностранную корпорацию за год, нарушение уменьшает зачитываемые иностранные налоги на 10% (IRC §6038(c)), а за отсутствие информации по §6046 — отдельный штраф $10,000 и до $50,000 сверху (IRC §6679(a)).
Срок давности. Если информация требуется по §6038, §6038A или §6046, срок для доначисления налога по связанной декларации, событию или периоду не истекает раньше, чем через 3 года после подачи этой информации (IRC §6501(c)(8)(A)). При reasonable cause и отсутствии willful neglect правило касается только связанных с нарушением статей (IRC §6501(c)(8)(B)). На практике неподанная Form 5471 может держать открытой всю Form 1040.
За пропущенные годы IRS предлагает Delinquent International Information Return Submission Procedures: можно подать формы с опозданием и приложить объяснение reasonable cause, но IRS прямо пишет, что штрафы всё равно могут быть начислены.
Типичные ситуации
1. Владелец украинского ФОП с LLC в Вайоминге. LLC — foreign-owned US DE: pro forma Form 1120 + Form 5472 за каждый год с reportable transaction, например со стартовым капиталом или переводами владельцу. Form 5471 не нужна: владелец не US person, а ФОП — это сам человек, а не компания. Нужна ли владельцу ещё и Form 1040-NR, зависит от effectively connected income: см. 1040-NR или 1040 для владельца американской LLC. Украинские правила — отдельный вопрос: КИК для украинцев с американской LLC.
2. Гражданин США — единственный владелец украинского ТОВ. Categories 4 и 5a каждый год, Category 3 — в год приобретения доли, плюс анализ subpart F и §951A. Если на иностранных счетах ТОВ в сумме больше $10,000, как правило, нужен и FBAR: у US person есть financial interest в счетах корпорации, которой он владеет более чем на 50% голосов или стоимости (31 CFR 1010.350(e)(2)(ii)).
3. Владелец грин-карты с долей 30% в казахстанском ТОО, остальные участники — не US persons. Контроля нет, и это не CFC, но Form 5471 нужна по Category 3 за год приобретения доли или за год, когда человек стал US person, владея 10% или больше. В остальные годы может понадобиться Form 8938: см. FBAR и Form 8938.
4. Переехал в США и сохранил компанию дома. Тот, кто стал резидентом США (по грин-карте или по substantial presence test, где дни на humanitarian parole считаются), владея 10% или больше в ТОВ, — filer по Category 3 за этот год, а при контроле — ещё и по Category 4 или 5.
5. Обе формы в одной структуре. Резидент США владеет украинским ТОВ, а ТОВ — LLC в Вайоминге. LLC подаёт Form 5472, физлицо — Form 5471. Исключение, при котором Form 5471 со Schedule M заменяет Form 5472, на foreign-owned DE не распространяется (Instructions for Form 5472, Exception 2).
Источники
- IRC §6038A и IRC §6038
- IRC §6046 и IRC §6679
- IRC §6501 (срок давности)
- Treas. Reg. §301.7701-2 и Treas. Reg. §301.7701-3 (классификация организаций)
- Treas. Reg. §1.6038A-2 (что отражается в Form 5472)
- 31 CFR 1010.350 (FBAR)
- Instructions for Form 5472 (Rev. 12/2024)
- Instructions for Form 5471 (Rev. 12/2025)
Не уверены, какая форма нужна вашей структуре? Запишитесь на консультацию.
