1040-NR или 1040: какую декларацию подаёт владелец LLC

TL;DR

• Декларацию определяет ваш налоговый статус, а не LLC. Single-member LLC по умолчанию — disregarded entity, поэтому её доход — это доход владельца. Граждане США и resident aliens подают Form 1040, nonresident aliens — Form 1040-NR.
• Resident alien — это владелец грин-карты в любой момент года или тот, кто проходит substantial presence test: не менее 31 дня в текущем году и 183 взвешенных дня за три года (IRC §7701(b)).
• Form 1040 — весь мировой доход и self-employment tax с прибыли LLC. Form 1040-NR — только effectively connected income (ECI) по прогрессивной шкале и американский FDAP-доход по ставке 30% или ставке договора (IRC §871).
• Нет бизнеса в США и нет ECI — часто нет и 1040-NR, но LLC иностранного владельца всё равно подаёт pro forma Form 1120 с Form 5472 за каждый год с reportable transactions.
• Standard deduction нет у нерезидентов (IRC §63(c)(6)(B)) и в год dual-status.
• Сроки: Form 1040 — 15 апреля. Form 1040-NR — 15 апреля, если были wages с удержанием налога в США, иначе 15 июня. Позиция на основании налогового договора, как правило, требует Form 8833 (IRC §6114).

Быстрое сравнение

Шаг 1: вы налоговый резидент?

Иммиграционный и налоговый статус — разные вещи. По IRC §7701(b)(1) негражданин считается resident alien за календарный год, если:

1. Green card test: в любой момент года вы были lawful permanent resident; или
2. Substantial presence test: вы провели в США не менее 31 дня в текущем году, и дни текущего года + ⅓ дней прошлого + ⅙ дней позапрошлого дают 183 или больше (IRC §7701(b)(3)(A)).

Пример: по 120 дней в каждом из трёх лет — 120 + 40 + 20 = 180, тест не пройден.

Поправки:

• Exempt individuals — лица, связанные с иностранными правительствами, преподаватели и стажёры, студенты и некоторые спортсмены — не считают дни в этом статусе (IRC §7701(b)(5)). Humanitarian parole (например, U4U), TPS и туристические визы в этот список не входят, поэтому такие дни считаются.
• Closer connection exception: менее 183 дней в текущем году, tax home за рубежом и более тесная связь с этой страной (IRC §7701(b)(3)(B); Form 8840).
• Treaty tie-breaker: dual resident, которого налоговый договор относит к резидентам другой страны, считает налог в США как нерезидент и прикладывает Form 8833 (Treas. Reg. §301.7701(b)-7).

Американская single-member LLC — disregarded entity, если не выбрала иное (Treas. Reg. §301.7701-3(b)(1)(ii)); для multi-member LLC и LLC, облагаемых как корпорация, действуют другие правила. Подробнее: LLC в США.

Владелец — резидент США: Form 1040

Вы отчитываетесь обо всём мировом доходе, включая прибыль LLC на Schedule C, и платите self-employment tax, если чистый доход от самозанятости $400 или больше (IRC §1402(b)). Иностранные счета могут потребовать FBAR и Form 8938. LLC не принадлежит иностранцу, поэтому Form 5472 не нужна.

Владелец — нерезидент: что входит в Form 1040-NR

Nonresident alien платит федеральный подоходный налог с двух видов дохода:

• ECI — effectively connected income: доход, связанный с trade or business в США; облагается после вычетов по тем же прогрессивным ставкам, что и у резидентов (IRC §871(b)). В Form 1040-NR переносятся только effectively connected доходы и расходы со Schedule C (2025 Instructions for Form 1040-NR).
• FDAP — fixed or determinable annual or periodical income из источников в США, не являющийся ECI: проценты, дивиденды, аренда, роялти и т. п. Облагается по ставке 30% с валовой суммы или по пониженной ставке договора (IRC §871(a)(1)); отражается на Schedule NEC.

Есть ли trade or business в США? Единого порога в днях или долларах нет. Ключевые правила:

• Оказание личных услуг на территории США — это trade or business в США (IRC §864(b)), с узким исключением (до 90 дней и $3,000 для некоторых иностранных работодателей).
• Услуги, оказанные за пределами США, дают доход из иностранного источника (IRC §862(a)(3)), а такой доход, как правило, не является ECI (IRC §864(c)(4)(A)). Исключения из IRC §864(c)(4)(B) — некоторые роялти, финансовые доходы и продажа товаров — требуют офиса или fixed place of business в США.
• Офис агента считается вашим, только если агент зависимый: у него есть и регулярно используются полномочия заключать договоры от вашего имени или он выполняет заказы с вашего склада, и он не является независимым брокером или комиссионером (IRC §864(c)(5)(A)).
• Большинство налоговых договоров США облагают прибыль от бизнеса, только если она относится к permanent establishment — постоянному месту деятельности или зависимому агенту. Позицию, что ECI не относится к permanent establishment в США, нужно раскрыть (Treas. Reg. §301.6114-1(b)(5)).

Сотрудники в США, офис или склад в США, товарные запасы в США и регулярные деловые поездки — серые зоны, которые зависят от фактов.

Декларация может быть нужна даже без налогооблагаемого дохода. Нерезидент, который в любой момент года вёл trade or business в США, обязан подать Form 1040-NR, даже если у него нет ECI, нет дохода из источников в США или доход освобождён по договору (Treas. Reg. §1.6012-1(b)(1)). Вычеты и кредиты предоставляются, только если подана полная и достоверная декларация (IRC §874(a)). Без SSN для подачи нужен ITIN. Подробнее: Form 1040-NR.

Нет ECI: нет 1040-NR, но Form 5472 остаётся

Типичный случай: основатель живёт за рубежом, владеет LLC в Вайоминге или Делавэре, оказывает все услуги за пределами США, и у него нет в США офиса, сотрудников или зависимых агентов. Такой доход, как правило, из иностранного источника и не является ECI, владелец не ведёт trade or business в США, и если нет недоудержанного американского FDAP-дохода, Form 1040-NR, как правило, не нужна (2025 Instructions for Form 1040-NR, Table A).

При этом LLC остаётся foreign-owned US disregarded entity. За каждый год с reportable transaction — взносами, выплатами владельцу, займами, платежами между владельцем и LLC — она подаёт pro forma Form 1120 с Form 5472 (Treas. Reg. §301.7701-2(c)(2)(vi); Treas. Reg. §1.6038A-2(b)(3)(xi)). Пропуск стоит $25,000 (IRC §6038A(d)). Если у LLC есть иностранные счета, на которых в сумме больше $10,000, FBAR должна подать сама LLC: LLC, созданная в США, — US person, а инструкции к FBAR прямо указывают, что disregarded entity подаёт отчёт, если иначе обязана (31 CFR 1010.350(b)(3)).

Подробнее: Form 5472 или Form 5471 и Form 5472.

Dual-status: год, когда вы становитесь резидентом

В год приезда вы обычно нерезидент до residency starting date и резидент после неё:

• по substantial presence test — первый день пребывания в США в этом году (IRC §7701(b)(2)(A)(iii)); до 10 дней можно не учитывать, если tax home и более тесная связь были за рубежом (Treas. Reg. §301.7701(b)-4(c)(1));
• по green card test — первый день пребывания в США в статусе постоянного резидента (IRC §7701(b)(2)(A)(ii)).

Если на 31 декабря вы резидент, подаётся Form 1040 с пометкой «Dual-Status Return», а Form 1040-NR прикладывается как «Dual-Status Statement» за нерезидентскую часть года (2025 Instructions for Form 1040-NR). Ограничения: нет standard deduction даже за резидентскую часть, нельзя совместную декларацию и head of household, нет earned income credit, кредита для пожилых и людей с инвалидностью и education credits. Супруги могут вместо этого выбрать статус резидентов на весь год (IRC §6013(g) или (h)), но тогда облагается мировой доход за весь год.

LLC за этот год тоже может быть обязана подать Form 5472: §6038A применяется, если компания принадлежала иностранцу в любой момент налогового года (IRC §6038A(a)).

Standard deduction

У nonresident alien standard deduction равен нулю (IRC §63(c)(6)(B)). На Schedule A (Form 1040-NR) можно указать itemized deductions, связанные с ECI, например налоги штата и местные подоходные налоги с него, а также некоторые пожертвования американским благотворительным организациям и casualty and theft losses. Исключение — студенты и business apprentices, которые подпадают под Article 21(2) договора США с Индией.

Сроки

За 2025 год это были 15 апреля 2026 и 15 июня 2026 (2025 Instructions for Form 1040-NR); если дата выпадает на выходной или праздник, срок переносится на следующий рабочий день. Проверяйте инструкции текущего года.

Позиции по налоговому договору и Form 8833

Если вы считаете, что налоговый договор отменяет или изменяет норму Кодекса, эту позицию нужно раскрыть (IRC §6114), как правило на Form 8833. Типичные позиции владельцев LLC: отсутствие permanent establishment в США (Treas. Reg. §301.6114-1(b)(5)) или двойное резидентство, решённое по tie-breaker договора. Часть позиций раскрывать не нужно — например, пониженную по договору ставку удержания с дивидендов или процентов, выплачиваемых физлицу (Treas. Reg. §301.6114-1(c)(1)). Нераскрытие стоит $1,000 за каждый случай для физлица (IRC §6712(a)). Проверяйте текущий статус договора: в списке договоров IRS договор с Россией отмечен как частично приостановленный.

Источники

• IRC §7701(b) (резидентство)
• IRC §871 и IRC §864 (ECI и FDAP)
• IRC §63, IRC §6072, IRC §6114
• Treas. Reg. §1.6012-1 и Treas. Reg. §301.6114-1
• 2025 Instructions for Form 1040-NR
• Instructions for Form 5472
• Publication 519, U.S. Tax Guide for Aliens
• IRS: United States income tax treaties A to Z

Не уверены в своём статусе или в том, есть ли у LLC ECI? Запишитесь на консультацию.